| Июнь 25, 2013 |
Соглашения о налоге у источника, как элемент
укрепления
швейцарской банковской тайны
Статья в журнале «Налоговед» |
Швейцария продолжает придерживаться позиции о сохранении банковской тайны не только на национальном, но и на
международном уровне. Практическое воплощение такая позиция нашла в относительно недавно запущенной практике
заключения соглашений о налоге у источника. Особенности их действия рассмотрим на примере соглашения, заключенного
между Швейцарией и Австрией.
Осенью 2011 года Швейцария заключила Соглашения о налоге у источника (далее – СНИ) с Великобританией и Германией.
Аналогичное соглашение было подписано с Австрией 13 апреля 2012 года. В настоящее время Швейцария ведёт переговоры
о заключении подобного соглашения с Италией и Грецией. Важно указать, что Европейская комиссия уже признала полную
совместимость подобных соглашений с правом ЕС.
Соглашения с Великобританией и Австрией вступили в силу и применяются с 1 января 2013 года. Соглашение с Германией
не вступило в силу, поскольку не прошло всех необходимых внутригосударственных процедур одобрения в Германии из-за
политической оппозиции, преследующей популистские цели перед выборами в Бундестаг (нижнюю палату Немецкого парламента)
в сентябре 2013 года. Эксперты указывают, что из-за такого хода немецкой оппозиции бюджеты Германии и её земель не
досчитались существенных налоговых поступлений по сравнению с тем, если бы страна ратифицировала СНИ. Тем не менее,
после упомянутых выборов в Германии можно ожидать, что стороны вернутся за стол переговоров по вопросу СНИ.
Хотя в настоящее время о планах заключения СНИ между Швейцарией и Россией ничего не сообщается, теоретически это
вполне возможно: Альпийская республика объявила, что она готова заключить аналогичные соглашения со всеми
заинтересованными государствами. Если Россия заключит такое СНИ, российские заинтересованные лица смогут извлекать
из него несомненную пользу. В этой связи раскрытие концепции СНИ уже сейчас имеет практическое значение.
Концепция соглашений о налоге у источника
Суть рассматриваемых соглашений сводится к тому, что они:
- во-первых, предусматривают механизм легализации имущества до вступления в силу конкретного договора (ретроспективное действие);
- во-вторых, предоставляют иностранному лицу, имеющему счет или депозит в Швейцарии, выбор наиболее благоприятного для
него режима после вступления соглашения в силу (действие на будущее).
В обоих случаях выбор осуществляется между двумя режимами.
В соответствии с первым из них соглашение предоставляет иностранному лицу возможность полностью легализовать свои
денежные средства на вкладах или счетах с сохранением конфиденциальности в случае уплаты единовременного (при
ретроспективном действии) или компенсационного (при действии на будущее) налога. В рамках этой опции швейцарский
банк списывает с расчетного счета иностранного лица соответствующий налог и перечисляет его затем в Федеральное
налоговое управление (Eidgenoessische Steuerverwaltung, далее – НУ), которое в свою очередь переводит эту сумму
государству-партнеру Швейцарии по СНИ. При этом напомним: сведения о клиенте остаются конфиденциальными и не
передаются в государство-получатель налога. Следует особо подчеркнуть, что налоговая обязанность иностранного лица
при реализации такой схемы считается исполненной при:
- ретроспективном действии – на период до вступления соглашения в силу;
- действии на будущее – после его вступления в силу.
При этом швейцарский банк выдает своему иностранному клиенту официальный документ об уплате налога, а налоговые
органы государства-партнера Швейцарии по СНИ обязаны принять его в качестве полноценного доказательства. Иными
словами, в обмен на взимание компенсационного налога иностранное лицо считается выполнившим свою налоговую
обязанность и не может быть привлечено к уголовной, административной или иной юридической ответственности.
В рамках второго режима в качестве альтернативы иностранное лицо может выбрать добровольное раскрытие информации.
При этом компенсационный налог с денежных средств не удерживается, а информация о клиенте передается государству-партнеру
Швейцарии по СНИ.
Очевидно, данный вариант целесообразен в том случае, когда налог с денежных средств во вкладах уже уплачен.
Таким образом, механизм СНИ позволяет сохранять баланс между банковской тайной и суверенными правами государств
по взиманию налогов. При этом такие соглашения служат альтернативой автоматическому обмену информацией между
государствами по налоговым вопросам. Кроме того, СНИ не являются какой бы то ни было формой экспроприации
денежных средств, поскольку обязывают договаривающиеся со Швейцарией государства признавать банковскую тайну и
отказываться от налоговых претензий к держателям вкладов и владельцам счетов в швейцарских банках.
Заключенные на настоящий момент соглашения воспроизводят описанную концепцию. Тем не менее некоторые детали, а
также ставка налога определяются в каждом СНИ отдельно. В связи с этим проанализируем механизм функционирования
Соглашения о налоге у источника, заключенного Швейцарией и Австрией 13 апреля 2012 г. (далее – Соглашение).
Механизм действия соглашения
Соглашение распространяется на затронутых лиц (betroffene Person), под которыми понимаются физические лица-резиденты
Австрии, имеющие по состоянию на 1 января 2013 г. имущество (Vermoegenswerte) на счетах или депозитах в каком-либо
швейцарском финансовом учреждении (ст. 2(h) Соглашения).
К этой категории также относятся физические лица-резиденты Австрии, выступающие бенефициарами юридических лиц,
которые управляют имуществом на счетах или депозитах в швейцарском банковском учреждении.
В определение юридического лица для целей статьи 2 Соглашения включаются также фонды, трасты, организации по
управлению имуществом и иные подобные учреждения.
В то же время действует важное исключение: Соглашение не применяется к юридическим лицам, которые занимаются
производственной или торговой деятельностью.
Какое имущество подпадает под действие СНИ
В соответствии со ст. 2(f) Соглашения термин «имущество» включает в себя размещённые на счетах или депозитах в
швейцарском финансовом учреждении активы (т.е. имущественные права требования к банку). Но соглашение не
распространяется на содержимое банковских сейфов.
Доходы, облагаемые компенсационным налогом
В соответствии со ст. 17(1) Соглашения компенсационный налог взимается со следующих доходов:
- процентов (ст. 23);
- дивидендов (ст. 24);
- аналогичных процентам и дивидендам выплат (ст. 25);
- прибыли от отчуждения имущества.
Компенсационный налог с указанных доходов рассчитывается по фиксированной ставке 25% (ст. 17(2) Соглашения).
Ретроспективное действие СНИ
Вышеназванные лица, имеющие в Швейцарии имущество на банковских счетах или депозитах на 1 января 2013 г., на
выбор могут:
- уплатить единовременный налог (Einmalzahlung);
- уполномочить швейцарское банковское учреждение предоставить информацию о них в Австрию.
В первом случае информация о клиенте не передается в государство, получающее единовременный налог (ст. 7 Соглашения).
Сумма налога высчитывается в каждом конкретном случае по ставке, которая варьируется от 15 до 38%. Уплата
единовременного налога имеет погашающий эффект в отношении налоговой обязанности, существовавшей до 1 января
2013 г. Соответственно, в таком случае исключается возможность преследования затронутого лица со стороны
австрийских налоговых органов (ст. 8(1) Соглашения).
Если предпочтение отдается второму варианту, налог с клиента не взимается (ст. 9 Соглашения). Проверка переданной
информации о нем производится на основе австрийского налогового права. Как уже указывалось, данная опция оптимальна
для тех затронутых лиц, которые надлежащим образом исполнили свою налоговую обязанность в Австрии.
О своем выборе в пользу того или иного механизма по каждому счету или вкладу затронутые лица должны сообщить
швейцарскому банку. Такая обязанность предусмотрена статьей 5(1) Соглашения. Примечательно, что выбор считается
безотзывным. Если затронутое лицо по каким-либо причинам не известит банк о сделанном выборе, с него будет
удержан единовременный налог по смыслу статьи 7 Соглашения. Такой порядок в качестве варианта по умолчанию
утвержден в статье 5(3) Соглашения.
Что касается периода после 1 января 2013 г., то затронутое лицо может выбрать один из двух вариантов действия:
- уплачивать ежегодный компенсационный налог (Abgeltungssteuer) в обмен на легализацию доходов и сохранение
конфиденциальности. При уплате данного налога налоговая обязанность затронутого лица считается исполненной;
- согласиться на ежегодную передачу информации о своих банковских счетах и вкладах Австрии, но без уплаты
компенсационного налога. Согласно статье 20(1) Соглашения данный вариант не применяется по умолчанию, а требует
прямого согласия затронутого лица.
Соглашения о налоге у источника позволяют поддерживать баланс между банковской тайной, представляющей собой
проявление частной собственности, и суверенными правами иностранного государства по взиманию налогов. При этом
механизм СНИ исключает автоматический обмен налоговыми данными.
Такие соглашения призваны способствовать правовой определенности и укреплению конкурентоспособности и репутации
Швейцарии на международной арене. При этом механизм СНИ заключает в себе очевидные выгоды для иностранных лиц,
поскольку позволяет легализовать денежные средства на счетах в швейцарских банках и сохранить информацию о них
конфиденциальной.
|
Подготовлено по материалам сайта «Налоговед»
|
|
|
|
|
